開曼《經濟實質法指引3.0版》經濟實質的“范圍”

 近期，瑞豐德永收到不少客戶關于開曼群島經濟實質的業務求助，通過案例發現，大家對2020年7月13日開曼稅務信息管理局發布的《經濟實質法指引3.0版》里相關概念容易混淆，對此，我們針對指引3.0版的重大變化進行了梳理，方便大家對照理解。
 
這份3.0版本的指引，篇幅上顯著增加，從2.0版本的59頁增至84頁，相較2.0版本，其中一大變化在于：其包含了對9類“相關活動”（relevant activities）提供了具體說明。
以下，便是開曼群島《經濟實質法》指南3.0較指南2.0相比的主要內容更新，以及在開曼群島設立實體的中國企業應特別注意的事項進行解讀。
 
經濟實質的“范圍”
● 所有“實體”（entity）均需履行年度經濟實質通知義務
指引 3.0 版新增了“實體”（entity）段落，明確了在開曼群島經濟實質法下，包括本地公司在內的所有“實體”，而不僅僅是“相關實體”（relevant entity），每年需向開曼稅務資訊局履行通知義務。告知其是否為“相關實體”、是否從事“相關活動”、是否為開曼群島以外的稅收居民等信息。
 
● 根據開曼群島經濟實質法的定義，“實體”是指
在開曼群島注冊成立的公司；
在開曼群島登記的有限責任公司、有限責任合伙企業；
在開曼群島外注冊成立但在島內登記的實體。
 
● “實體”不包括：
開曼群島國內公司（本地公司）、投資基金、非開曼群島稅務居民實體。
 
●本地公司
本地公司不屬于“相關實體”，無需滿足經濟實質要求。指引3.0版對本地公司的定義做了進一步解釋，強調了跨國企業集團的成員不屬于本地公司。
 
●投資基金
投資基金同樣也不屬于“相關實體”，無需滿足經濟實質要求。指引3.0版明確：
（1）開展基金管理業務的實體不應被認定為“投資基金”；
（2）根據《2020年私募基金法》在開曼群島金融管理局（CIMA）注冊的“私募基金”（Private Fund）與“共同基金”（Mutual Fund），將被認定為經濟實質法角度的“投資基金”。
從上述（1）推斷，如果投資基金的普通合伙人從事了基金管理業務，該普通合伙人則不會被認定為是投資基金的一部分，需滿足經濟實質要求。
 
●非開曼群島稅務居民
指南3.0明確，如一個開曼群島實體為美國所得稅下的“稅收透明體”且其母公司為美國企業或美國個人，該實體將被視為其他稅收管轄區的稅收居民。
 
核心收入創造活動的外包
對于外包核心收入創造活動（Core Income Generating Activities，以下簡稱“CIGA”）的情形，指引 3.0 版明確，“相關實體”需要在年度經濟實質申報表中主張其已外包 CIGA，并披露提供外包服務商的名稱和地址。此后，開曼稅務資訊局將向外包服務商發送驗證通知，外包服務商需要在收到驗證通知的 30 天內驗證外包信息。

需要注意的是，外包服務商還需要在“相關實體”填報年度經濟實質申報表并主張其已外包CIGA 之前，填寫并提交相關表格。