前幾期我們分別介紹過了泰國、越南、菲律賓、印尼等東南亞國家的投資設(shè)廠相關(guān)內(nèi)容，由于我國“一帶一路”與東盟各國的政策支持，東南亞近年來投資熱潮不斷，今天，我們繼續(xù)介紹東南亞的其他投資熱門地：柬埔寨
柬埔寨投資吸引力
1. 投資環(huán)境優(yōu)勢
（1）實(shí)行開放的自由市場經(jīng)濟(jì)政策，經(jīng)濟(jì)活動高度自由化。
（2）美國、歐盟、日本等28個國家/地區(qū)給予柬埔寨的普惠制待遇（GSP）；對于自柬埔寨進(jìn)口紡織服裝產(chǎn)品，美國給予較寬松的配額和減免征收進(jìn)口關(guān)稅，加拿大給予免征進(jìn)口關(guān)稅等優(yōu)惠。
（3）勞動力資源豐富，成本較低，人口紅利明顯。
（4）柬埔寨貨幣為瑞爾，但美元占市場貨幣流通總量85%以上。
2. 政策優(yōu)勢
柬埔寨從2013年開始，先后發(fā)布了《四角戰(zhàn)略第三階段政策》《2015-2025工業(yè)發(fā)展計(jì)劃》《2016-2025金融業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略》等政策，明確了未來優(yōu)先發(fā)展領(lǐng)域，明確了未來的發(fā)展目標(biāo)，加大柬埔寨的開放力度，吸引更多外國資本入駐投資，以提高國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
鑒于柬埔寨具備的投資優(yōu)勢與相關(guān)政策的支持，去年到柬埔寨投資設(shè)廠數(shù)量再創(chuàng)新高，根據(jù)柬埔寨工業(yè)和手工業(yè)部報(bào)告顯示，2019年，柬埔寨工廠新增268家，較2018年的178家增長51%。近年來，柬埔寨經(jīng)濟(jì)GDP增長速度更是達(dá)到了年均7%以上。
柬埔寨政府視外國直接投資為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力。柬埔寨無專門的外商投資法，對外資與內(nèi)資基本給予同等待遇，但還是明確了鼓勵投資的重點(diǎn)領(lǐng)域與限制投資領(lǐng)域。
鼓勵投資的重點(diǎn)領(lǐng)域
創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)；
創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會；
出口導(dǎo)向型；
旅游業(yè)；
農(nóng)工業(yè)及加工業(yè)；
基礎(chǔ)設(shè)施及能源；
各省及農(nóng)村發(fā)展；
環(huán)境保護(hù)。
柬埔寨的《投資法修正法實(shí)施細(xì)則》，列出了禁止柬埔寨和外籍實(shí)體從事的投資活動：
限制投資的領(lǐng)域
神經(jīng)及麻醉物質(zhì)生產(chǎn)及加工；
使用國際規(guī)則或世界衛(wèi)生組織禁止使用、影響公眾健康及環(huán)境的化學(xué)物質(zhì)生產(chǎn)有毒化學(xué)品、農(nóng)藥、殺蟲劑及其他產(chǎn)品；
使用外國進(jìn)口廢料加工發(fā)電；
森林法禁止的森林開發(fā)業(yè)務(wù)；
法律禁止的其他投資活動。
投資優(yōu)惠
經(jīng)柬埔寨發(fā)展理事會批準(zhǔn)的合格投資項(xiàng)目可取得的投資優(yōu)惠包括：
（1）免征投資生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、建筑材料、零配件和原材料等的進(jìn)口關(guān)稅；
（2）企業(yè)投資后可享受3-8年的免稅期（經(jīng)濟(jì)特區(qū)最長可達(dá)9年），免稅期后按稅法交納稅率為9%的利潤稅；
（3）利潤用于再投資，免征利潤稅；分配紅利不征稅；
（4）產(chǎn)品出口，免征出口稅。
關(guān)于特別經(jīng)濟(jì)區(qū)域
《投資法修正法》規(guī)定，位于特別經(jīng)濟(jì)區(qū)的合格投資項(xiàng)目有權(quán) 34 柬埔寨享受與其他合格投資項(xiàng)目相同的法定優(yōu)惠政策和待遇。
迄今，柬埔寨政府正式批準(zhǔn)45個經(jīng)濟(jì)特區(qū)，獲批的經(jīng)濟(jì)特區(qū)主要分布在國公省、西哈努克省、柴幀省、卜迭棉芷省、茶膠省、干拉省、貢布省、磅湛省和金邊市。其中，西哈努克省經(jīng)濟(jì)特區(qū)數(shù)量最多，包括中國江蘇紅豆集團(tuán)與柬埔寨國際投資開發(fā)集團(tuán)合資建立的西哈努克港經(jīng)濟(jì)特區(qū)。
QIP(Qualified Investment Project) 是獲得柬埔寨發(fā)展理事會或省、市投資委員會頒發(fā)最終注冊證書的稅收優(yōu)惠投資項(xiàng)目。QIP是企業(yè)（尤其是加工出口型企業(yè)）在柬投資必申請的優(yōu)惠證書，無論是外資還是柬埔寨本地企業(yè)均可申請QIP項(xiàng)目。
QIP一般分為3種類型
（1）內(nèi)銷型QIP（Domestic QIP）是指產(chǎn)品用于柬埔寨境內(nèi)銷售的項(xiàng)目。
（2）出口型QIP(Export-oriented QIP)是指產(chǎn)品用于出口的項(xiàng)目。出口比例占項(xiàng)目80%即可認(rèn)定為出口型QIP。
（3）配套產(chǎn)業(yè)QIP(Supporting Industry QIP)是指全部產(chǎn)品為出口型工廠做產(chǎn)業(yè)鏈配套的項(xiàng)目。
一般來說，QIP企業(yè)可以選擇所得稅豁免（免稅期）或特別折舊。此外，對于進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備、建筑材料和生產(chǎn)投入，QIP企業(yè)也享受免征關(guān)稅待遇。但是，對生產(chǎn)投入的進(jìn)口稅只適用于生產(chǎn)出口貨物的投入。
具體如下：
（1） 免繳企業(yè)所得稅：免稅期由起動期3年+免稅期3年+優(yōu)先期3年構(gòu)成（最多9年）
（免稅期模擬計(jì)算表）
當(dāng)QIP項(xiàng)目有營業(yè)收入且當(dāng)年取得利潤，起動期視為結(jié)束，項(xiàng)目進(jìn)入免稅期。
當(dāng)QIP項(xiàng)目有營業(yè)收入但當(dāng)年虧損，虧損期最多 3 年，隨后進(jìn)入免稅期。
當(dāng)QIP項(xiàng)目沒有營業(yè)收入，起動期未激活，直至取得收入開始計(jì)算。
總結(jié)：起動期根據(jù)項(xiàng)目營收及盈利情況確定長短，免稅期固定3年，優(yōu)先期根據(jù)項(xiàng)目情況0-3年。QIP項(xiàng)目在起動期、免稅期、優(yōu)先期期間，均享受企業(yè)所得稅免除及進(jìn)口材料免關(guān)稅。
免稅期結(jié)束后，QIP項(xiàng)目需按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，但用于生產(chǎn)的進(jìn)口材料、設(shè)備等在經(jīng)CDC每年批準(zhǔn)后仍可繼續(xù)享受進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠政策。
（2）特別折舊（可選）
生產(chǎn)或加工過程中使用的新購或二手有形資產(chǎn)允許按40%提取特別折舊。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目情況，在免企業(yè)所得稅和特別折舊優(yōu)惠之間二選一。
（3）免稅進(jìn)口
QIP項(xiàng)目可免關(guān)稅進(jìn)口生產(chǎn)設(shè)備、建筑材料、原材料和生產(chǎn)投入材料。為取得生產(chǎn)用原材料免稅進(jìn)口批件，QIP項(xiàng)目所在公司應(yīng)每年向CDC申報(bào)擬進(jìn)口材料的數(shù)量和價(jià)值，出口型QIP還可以申請免增值稅進(jìn)口政策。
（4）免稅出口
QIP項(xiàng)目出口稅全免，但現(xiàn)行法律另有規(guī)定的除外。
注意，如果是設(shè)計(jì)QIP的負(fù)面清單行業(yè)，一般是沒辦法申請到這個優(yōu)惠證書的，這些項(xiàng)目包括：
申請QIP其他注意事項(xiàng)
（1）選擇不符合安全標(biāo)準(zhǔn)的廠房，并且沒有建筑許可批文，此類廠房將不被CDC接受，無法申請QIP項(xiàng)目；
（2）部分企業(yè)因想要少交房租稅（10%），簽訂陰陽合同，稅務(wù)局一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有逃稅的行為，將會推翻企業(yè)所有的稅務(wù)申報(bào)，進(jìn)行重罰；
（3）誤認(rèn)為QIP項(xiàng)目只有工廠制造業(yè)才能申請，因此為項(xiàng)目繳納了高昂的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。其實(shí)，負(fù)面清單外的項(xiàng)目原則上都可以申請QIP；
（4）部分QIP項(xiàng)目在取得FRC（最終注冊證書）之后，并沒有向稅務(wù)局申請Tax Holiday（免稅證明文件），將會視為自動放棄免稅期；
（5）配套型QIP項(xiàng)目未向稅務(wù)局申請零增值稅批文，導(dǎo)致向客戶開具零增值稅時(shí)，買賣雙方都必須交10%增值稅。
需要注意的是，QIP投資優(yōu)惠證書是頒發(fā)給具體項(xiàng)目，而非投資者個人或投資企業(yè)。一家公司同時(shí)擁有QIP項(xiàng)目和非QIP項(xiàng)目，只有QIP項(xiàng)下業(yè)務(wù)才可以享受優(yōu)惠，非QIP項(xiàng)目業(yè)務(wù)則需按常規(guī)業(yè)務(wù)繳納關(guān)稅與企業(yè)所得稅等。
據(jù)柬埔寨發(fā)展理事會統(tǒng)計(jì)，2018年柬吸收外國投資44.42億美元，其中，中國是最大外資來源地，協(xié)議投資32.9億美元，占柬埔寨吸引外資總額的74.2%，2017年柬埔寨前三大外資來源地分別是中國（32.9億美元）、 日本（8.83億美元）泰國（0.5億美元），主要投資領(lǐng)域?yàn)橹饕顿Y領(lǐng)域?yàn)榛A(chǔ)設(shè)施、銀行業(yè)、服裝加工、制鞋、大米、橡膠、木薯種植加工等。
瑞豐德永提醒
2020年2月12日，歐盟委員會宣布，撤銷部分根據(jù)“除武器和彈藥以外所有產(chǎn)品免稅”（EBA）政策向柬埔寨提供的關(guān)稅優(yōu)惠，而近期為對抗疫情，柬埔寨政府出臺了不少應(yīng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)措施，在柬埔寨投資設(shè)廠并不是一件簡單的事，若您有相關(guān)計(jì)劃，請?jiān)趯I(yè)人士的幫助下捋清最新政策制度，提前做好準(zhǔn)備，以讓您的計(jì)劃能順利開展。
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